Osoba fizyczna i dywidenda z Polski
Dywidenda wypłacona osobie fizycznej przez polską spółkę jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem w wysokości 19 procent przychodu (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT). Nie odlicza się od niej kosztów, a dochód nie łączy się z innymi dochodami ze skali podatkowej.
Podatek pobiera płatnik (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT). Przy spółce z o.o. albo spółce akcyjnej spoza giełdy płatnikiem jest sama spółka. Przy akcjach zapisanych na rachunku maklerskim podatek pobiera co do zasady dom maklerski, który prowadzi rachunek. Płatnik:
- pobiera podatek w dniu wypłaty, więc na rachunek wspólnika trafia 81 procent kwoty brutto,
- wpłaca pobrany podatek do urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania,
- po zakończeniu roku składa roczną deklarację PIT-8AR do końca stycznia,
- przy wypłacie na rzecz nierezydenta przygotowuje informację IFT-1R.
Inwestorzy giełdowi często pytają o PIT-8C. Ta informacja dotyczy przychodów ze sprzedaży papierów wartościowych i innych przychodów kapitałowych, które rozlicza się samodzielnie. Dywidend od polskich spółek, od których podatek pobrał płatnik, nie ma w PIT-8C i nie wykazuje się ich w zeznaniu PIT-38.
Dywidenda nie wchodzi do podstawy daniny solidarnościowej i nie jest podstawą składki zdrowotnej. Dlatego wspólnicy spółek kapitałowych często porównują łączne obciążenie dywidendy z obciążeniem wynagrodzenia.
| Przykład | Kwota |
|---|---|
| Dywidenda brutto z uchwały | 50 000 zł |
| Podatek pobrany przez spółkę (19%) | 9 500 zł |
| Kwota na rachunek wspólnika | 40 500 zł |
Dywidendy z zagranicy
Dywidenda od spółki zagranicznej nie ma polskiego płatnika. Podatnik rozlicza ją sam w zeznaniu rocznym za rok, w którym ją otrzymał, najczęściej w PIT-38, a w niektórych sytuacjach w innym zeznaniu, zależnie od źródła przychodu. Polski podatek to 19 procent, od którego odlicza się podatek pobrany za granicą, ale tylko do wysokości polskiego podatku. Nadwyżki zapłaconej za granicą nie odzyskuje się w Polsce.
Wysokość podatku pobieranego za granicą zależy od umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a krajem spółki. Żeby zagraniczny płatnik zastosował stawkę z umowy, zwykle trzeba wykazać polską rezydencję podatkową, na przykład certyfikatem rezydencji albo formularzem wymaganym w danym kraju. Działa to też w drugą stronę: polska spółka, która wypłaca dywidendę nierezydentowi, stosuje stawkę z umowy na podstawie jego certyfikatu rezydencji.
Spółka jako odbiorca dywidendy
Gdy dywidendę dostaje spółka kapitałowa, przychód jest opodatkowany zryczałtowanym CIT w wysokości 19 procent (art. 22 ust. 1 ustawy o CIT), a pobiera go spółka wypłacająca jako płatnik. Najważniejszy jest jednak wyjątek z art. 22 ust. 4. Dywidenda jest zwolniona z podatku, jeśli spełnione są łącznie warunki:
- Spółka wypłacająca ma siedzibę albo zarząd w Polsce (zwolnienie obejmuje też odpowiednio spółki z Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego).
- Spółka otrzymująca jest podatnikiem CIT w Polsce albo w innym państwie UE lub EOG i podlega tam opodatkowaniu od całości dochodów.
- Spółka otrzymująca posiada bezpośrednio co najmniej 10 procent udziałów albo akcji w spółce wypłacającej.
- Udziały są posiadane nieprzerwanie przez 2 lata. Okres ten może upłynąć już po wypłacie, ale jeśli warunek nie zostanie dotrzymany, trzeba zapłacić podatek z odsetkami.
- Spółka otrzymująca nie korzysta ze zwolnienia z CIT od całości swoich dochodów.
Art. 22c ustawy o CIT wyłącza zwolnienie, jeśli posiadanie udziałów albo cała struktura służy głównie uzyskaniu zwolnienia i nie ma rzeczywistego uzasadnienia gospodarczego. Przy wypłatach na rzecz podmiotów zagranicznych, które przekraczają w roku 2 miliony złotych wobec jednego podatnika, płatnik co do zasady pobiera podatek według stawki podstawowej, a odbiorca występuje o zwrot (mechanizm nazywany „pay and refund”). Ustawa przewiduje od tego wyjątki, między innymi na podstawie oświadczenia płatnika albo opinii o stosowaniu zwolnienia.
Wspólnik spółki na CIT estońskim
Spółka opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek płaci podatek dopiero przy wypłacie zysku: 10 procent jako mały podatnik albo rozpoczynający działalność, 20 procent w pozostałych przypadkach. Wspólnik, osoba fizyczna, płaci od dywidendy 19 procent PIT, ale odlicza od niego 90 procent (mały podatnik) albo 70 procent (pozostali) ryczałtu zapłaconego przez spółkę i przypadającego na jego wypłatę (art. 30a ust. 19 ustawy o PIT). Mechanikę i przykład liczbowy opisujemy na stronie CIT estoński wypłata dywidendy.
IKE i IKZE
Dywidendy wypłacane na indywidualne konto emerytalne nie są opodatkowane na bieżąco, a przy wypłacie środków zgodnej z ustawą obowiązuje zwolnienie z podatku. Na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego podatku też nie pobiera się na bieżąco. Płaci się go dopiero przy wypłacie środków, w zryczałtowanej wysokości 10 procent. Przy wcześniejszym wycofaniu środków z IKE albo zwrocie z IKZE zasady są inne i podatek trzeba zapłacić. Przy spółkach zagranicznych podatek pobrany u źródła za granicą zwykle obciąża konto i nie da się go odliczyć w Polsce.
Porównanie w jednej tabeli
| Odbiorca dywidendy | Stawka | Kto rozlicza | Uwagi |
|---|---|---|---|
| Osoba fizyczna, spółka z Polski | 19% PIT | płatnik (spółka albo dom maklerski) | bez zeznania rocznego, PIT-8AR składa płatnik |
| Osoba fizyczna, spółka zagraniczna | 19% PIT minus podatek zagraniczny | podatnik w zeznaniu rocznym | odliczenie do wysokości polskiego podatku |
| Spółka kapitałowa z Polski lub UE i EOG | 19% CIT albo zwolnienie | płatnik | zwolnienie przy 10% udziałów przez 2 lata |
| Wspólnik spółki na CIT estońskim | 19% PIT minus 90% albo 70% ryczałtu | płatnik | spółka płaci ryczałt 10% albo 20% przy wypłacie |
| IKE | bez podatku na bieżąco | prowadzący konto | zwolnienie przy wypłacie zgodnej z ustawą |
| IKZE | 10% przy wypłacie środków | prowadzący konto | bez podatku od dywidend na bieżąco |
Tekst ma charakter ogólny i nie zastępuje porady doradcy podatkowego. Konkretna sytuacja, na przykład struktura holdingowa, nierezydent albo zmiana formy opodatkowania, wymaga indywidualnej analizy.
Doradcy, którzy planują wypłaty klientów, mogą sprawdzić w serwisie historię wypłat każdej spółki z KRS i porównać ją z branżą. Opisujemy to na stronie dla doradców podatkowych, a zasady liczenia wypłat na stronie dywidenda w spółce z o.o..